小型微利企業(yè)（下稱小微企業(yè)）是推動國民經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、穩(wěn)定擴大就業(yè)和加快技術(shù)創(chuàng)新的重要力量，蘊含著巨大的發(fā)展?jié)摿ΑＰ∥⑵髽I(yè)的不斷發(fā)展，對吸納就業(yè)、促進創(chuàng)業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定具有積極作用。

對于小微企業(yè)而言，除了要懂得賺錢，還要會省錢，而考慮到小微企業(yè)大都處于起步階段、資金比較緊張，國家每年都會不斷出臺或調(diào)整稅收政策幫助企業(yè)“省錢”。如果小微企業(yè)能夠掌握政策動向，用足用好這些“省錢” 的政策，勢必能讓企業(yè)騰飛的羽翼更加豐滿。

所得稅篇

目前，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括了企業(yè)所得稅減按20%征收（簡稱減低稅率政策），以及企業(yè)所得減按50％計入應納稅所得額、按20％稅率繳納（簡稱減半征稅政策）兩種。今年2 月25 日，國務院常務會議決定將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍擴大到年應納稅所得額20 萬元以下納稅人。隨即，財政部、國家稅務總局相繼出臺相關(guān)政策，對現(xiàn)行的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了調(diào)整，擴大了小微企業(yè)享受優(yōu)惠的范圍，以加大對小微企業(yè)的扶持力度。

享受所得稅優(yōu)惠“兩步曲”

第一步：看資格，年度應納稅所得額是關(guān)鍵。并不是所有的小微企業(yè)都能享受所得稅優(yōu)惠政策。小微企業(yè)要享受優(yōu)惠政策，首先必須保證從事的是國家非限制和禁止行業(yè)，其次，如果該企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，則要滿足“年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元”等條件；若該企業(yè)屬于工業(yè)以外的其他企業(yè)，則要滿足“年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”等條件。

第二步：看年應納稅所得額，兩種優(yōu)惠政策對號入座。年應納稅所得額決定了小微企業(yè)享受何種優(yōu)惠。按照規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)若年應納稅所得額高于20萬元，但不超過30萬元（含30 萬元），則享受減低稅率政策，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

而根據(jù)調(diào)整后的政策，自2015年1月1日至2017 年12月31日，符合條件的小微企業(yè)若年應納稅所得額低于20萬元（含20 萬元），可享受減半征稅政策，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)相當于減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，優(yōu)惠幅度更大。

自動“送上門”的稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，沒有任何繁瑣的手續(xù)，小微企業(yè)只要符合規(guī)定條件，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，就能自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關(guān)審核批準。

享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)需要在稅務機關(guān)備案，但也不會額外增加企業(yè)的工作量，因為企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表的“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次，就已經(jīng)履行了備案手續(xù)，不用再另行專門備案。而在2015年企業(yè)所得稅預繳納稅申報表修訂之前，小微企業(yè)在預繳申報時，暫不需要提供 “從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。

作為享受優(yōu)惠政策條件的一部分，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額是怎樣計算的呢？根據(jù)有關(guān)規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標按照企業(yè)全年的季度平均值確定，具體公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

值得一提的是，納入計算范圍的企業(yè)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。而如果是年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的企業(yè)，其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額則以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度進行確定。

小微企業(yè)填報減免稅全攻略

企業(yè)在計算繳納企業(yè)的所得稅額時有多種方式，由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)財務核算情況確定，其中包括查賬征收和核定征收兩種，而以不同方式計算繳納所得稅的企業(yè)在申報所得稅優(yōu)惠時也有所不同。如上文所述，小微企業(yè)在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫所得稅納稅申報表的相關(guān)欄次，就可完成所得稅優(yōu)惠申報和備案工作，下面就告訴廣大小微企業(yè)如何進行填報。

攻略一：預繳申報

查賬征收的小微企業(yè)，若上一納稅年度符合小微企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于20萬元（含，下同）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元不超過30萬元的，應停止享受減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策；累計實際利潤額超過30萬元的，則要停止享受減低稅率政策。此外，本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，也可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

查賬征收的小微企業(yè)在預繳申報中填報減免稅時，若符合減低稅率優(yōu)惠政策的，在企業(yè)所得稅月(季) 度預繳納稅申報表（A 類）第14行填報第10行“實際利潤額”與5%的乘積；若符合減半征稅優(yōu)惠政策的，則在企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（A 類）第14行填報第10行“實際利潤額”與15%的乘積。

核定征收的小微企業(yè)又包括定率征稅和定額征稅。定率征稅的小微企業(yè)若上一納稅年度符合條件，且年度應納稅所得額低于20萬元的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策；超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。而定額征稅的小微企業(yè)由當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)相應調(diào)整定額后，按照原辦法征收所得稅。

定率征稅的小微企業(yè)在預繳申報中填報減免稅時，若符合減低稅率優(yōu)惠的，在企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（B 類）第12行填報“應納稅所得額”與 5%的乘積；若符合減半征稅優(yōu)惠的，則在企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（B 類）第12行填報“應納稅所得額”與15%的乘積。

目前，稅務機關(guān)的網(wǎng)上申報“企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報”模塊、各類企業(yè)所得稅電子申報軟件已經(jīng)實現(xiàn)了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動計算功能，納稅人可以更加便利地享受到所得稅優(yōu)惠政策。

攻略二：年度匯算清繳申報

以小微企業(yè)匯算清繳2014年度的企業(yè)所得稅為例，查賬征收企業(yè)需要填報A100000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》103所屬行業(yè)明細代碼，以及104從業(yè)人數(shù)、105資產(chǎn)總額（萬元），符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件的，還要將減免稅額填在A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。

核定征收企業(yè)在進行年度匯算清繳時，則要填報附表《稅收優(yōu)惠明細表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”（取整數(shù)）、46 行“資產(chǎn)總額”（單位為元，保留小數(shù)點兩位）、以及47行“所屬行業(yè)”（填列“工業(yè)企業(yè)”或“其他企業(yè)”）。

減免稅額計算方法：1、應納稅所得額在10 萬元（含）以下的，減免稅額=應納稅所得額×15%。2、應納稅所得額在10萬元至30萬元（含）的，減免稅額=應納稅所得額×5%。

政策疑難解讀?

小微企業(yè)能否享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策？從2014年起，小微企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。而企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，則從 2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。除此之外，六大行業(yè)企業(yè)（含小微企業(yè)）還可以享受2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造）允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限政策，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

另外，六大行業(yè)企業(yè)中符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定的小微企業(yè)還可以享受2014年1月1日后購進用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，且單位價值不超過 100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除政策；若單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

按照相關(guān)規(guī)定，上文中提到的六大行業(yè)是指生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等。而六大行業(yè)企業(yè)則是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

新辦企業(yè)當年可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠嗎？

本年度新辦的小微企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，均可以享受減半征稅政策；超過20萬元不超過30萬元的，不能享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策；超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。

上年度不符合小微企業(yè)條件，但預計本年度符合條件的小微企業(yè)能否享受優(yōu)惠？

企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小微企業(yè)本期預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，下期預繳時能否享受優(yōu)惠？

小微企業(yè)在預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預繳時仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

小微企業(yè)預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時能否享受優(yōu)惠？

小微企業(yè)預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。匯算清繳計算的應繳企業(yè)所得稅小于已預繳企業(yè)所得稅的，可向稅務機關(guān)申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。

營業(yè)稅篇

按照現(xiàn)行的營業(yè)稅政策規(guī)定，對月營業(yè)額不超過3萬元（含3 萬元）的營業(yè)稅納稅人，暫免征收營業(yè)稅。由于部分納稅人可以1個季度為納稅期限，因此為避免按月區(qū)分、便于實際操作，對于按季度申報的營業(yè)稅納稅人，季度營業(yè)額不超過9 萬元（含9 萬元）的，可暫免征收營業(yè)稅。目前，按季繳納營業(yè)稅的納稅人主要是銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)等，而營業(yè)稅納稅人則包括了企業(yè)、非企業(yè)性單位、個體工商戶及其他個人。

營業(yè)稅免征政策執(zhí)行時間：長期與短期結(jié)合

按照相關(guān)規(guī)定，自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元（季度營業(yè)額6 萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。去年下半年，面對經(jīng)濟下行壓力不斷加大，財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，進一步加大了對小微企業(yè)的稅收支持力度。自2014年10月1日至 2015年12月31日，對月營業(yè)額2萬元至3萬元（季度營業(yè)額6 萬元至9 萬元）的營業(yè)稅納稅人，暫免征收營業(yè)稅。以上時間均指稅款所屬期。該政策出臺后，小微企業(yè)受惠范圍明顯擴大。

履行申報義務，享受政策紅利

營業(yè)稅納稅人應按照規(guī)定履行納稅申報義務、規(guī)范納稅申報手續(xù)，以便享受國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

小微企業(yè)免征營業(yè)稅不需要專門到稅務機關(guān)申請或辦理減免稅備案手續(xù)。在我省網(wǎng)報、門前申報、電話申報、自助終端等各種渠道申報的納稅人，不論月營業(yè)額是否超過3萬元（季度營業(yè)額9 萬元），都應按照規(guī)定，在申報期限內(nèi)，向主管地方稅務機關(guān)如實辦理營業(yè)稅納稅申報。納稅人月營業(yè)額超過3萬元（季度營業(yè)額9 萬元）的，應按照稅法規(guī)定全額申報，稅收征收系統(tǒng)將自動計算應繳營業(yè)稅額；納稅人月營業(yè)額不超過3萬元（季度營業(yè)額9 萬元）的，也應填報納稅申報表及資料，稅收征收系統(tǒng)會自動將其應繳營業(yè)稅額計算為零。

兼有多個應稅項目的納稅人也可享受營業(yè)稅免征優(yōu)惠

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，兼有增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人，納稅人應分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業(yè)稅應稅項目營業(yè)額。若納稅人的營業(yè)稅應稅項目月營業(yè)額不超過3萬元（季度營業(yè)額9 萬元），可暫免征收營業(yè)稅。

此外，若納稅人在一個月內(nèi)同時從事多個稅目的營業(yè)稅應稅勞務，應將當期所有應稅勞務的營業(yè)額合并計算判斷是否符合免稅條件。比如某納稅人在2015年5月提供餐飲服務取得收入2.5 萬元，同時房產(chǎn)租賃取得收入1萬元，那么當月營業(yè)額超過3萬元，應合并計算征收營業(yè)稅。

政策疑難解讀?

納稅人在多地提供建筑安裝勞務，應如何計算營業(yè)額？

納稅人一個月內(nèi)跨省、市（縣、區(qū)）多地從事營業(yè)稅勞務，應以當月各地取得的收入合并計算營業(yè)額。如納稅人2014年11月在多地提供建筑安裝勞務，合并計算收入后，當月營業(yè)額不超過3萬元（含3 萬元）的，可享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠；合并后當月營業(yè)額超過3萬元，應申報繳納營業(yè)稅。

某個體定期定額戶2015 年5 月，月核定營業(yè)額2.5 萬元，納稅人實際營業(yè)額3.5 萬元，能否享受小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策？

定期定額戶當月營業(yè)額若超過定額，應以其實際營業(yè)額判定是否符合小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。該定期定額戶當月實際營業(yè)額超過3萬元，按規(guī)定不能享受小微企業(yè)免征營業(yè)稅優(yōu)惠。

2015 年5 月，某外來從事建筑安裝勞務的納稅人到稅務局代開2.5 萬元建筑業(yè)發(fā)票，能否享受小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠？

該納稅人是代開票納稅人，應到建筑業(yè)勞務發(fā)生地，由其主管稅務機關(guān)代開《建筑業(yè)發(fā)票》。代開發(fā)票時先征稅后開票，稅務機關(guān)按月匯總，如該納稅人當月營業(yè)額未達到3萬元可申請辦理退稅或抵繳稅款。

某單位2015 年1 月應繳營業(yè)稅的營業(yè)收入共 6 萬元，其中3.2 萬元屬于提供醫(yī)療服務收入，2.8 萬元屬于房屋租賃收入，是否可以免征營業(yè)稅？計算納稅人月營業(yè)額時，應將納稅人當月的免稅收入和應稅收入合并計算，再行判斷納稅人是否符合享受暫免征收部分小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策條件。該單位當月營業(yè)額合計為6萬元，超過3萬元，按規(guī)定不能享受小微企業(yè)免征營業(yè)稅優(yōu)惠，應依法申報繳納營業(yè)稅。但醫(yī)療服務收入作為免稅收入，仍可按規(guī)定享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠；只需就房屋租賃收入2.8萬元作為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

某單位從事物業(yè)管理服務，2015 年1 月收取物業(yè)管理費和代收水電費共4.5 萬元，代業(yè)主支付水電費3 萬元，是否符合免征營業(yè)稅條件？按照營業(yè)稅政策規(guī)定，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。因此，該單位應以當月收取的物業(yè)管理費和代收水電費4.5萬元減去代業(yè)主支付的水電費3萬元后的余額1.5 萬元為營業(yè)額。由于該單位當月營業(yè)額未超過3 萬元，可享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。

相關(guān)新聞

市地稅局全面落實稅收優(yōu)惠政策

2014年減免地方稅費3.1億元

去年，市地稅局在經(jīng)濟下行壓力加大的環(huán)境下，依靠一系列有力措施完成了各項稅費收入任務。同時，該局積極將地稅工作融入全市經(jīng)濟社會發(fā)展大局，扶持高新技術(shù)企業(yè)、小微企業(yè)和困難企業(yè)發(fā)展，不折不扣落實各項稅收優(yōu)惠政策，累計減免各項地方稅費3.1億元，實現(xiàn)了完成組織收入任務和落實稅收優(yōu)惠“兩個確保”。

今年，市地稅局繼續(xù)提高稅費政策服務水平，逐步建立稅費優(yōu)惠政策落實檢查和考核問責機制，強化縣區(qū)地稅局和基層分局承擔政策落實的主體責任。同時，該局還將通過研究稅收政策，挖掘新的稅源增長點，主動當好政府發(fā)展經(jīng)濟的參謀助手，及時向政府提出經(jīng)濟運行和國家產(chǎn)業(yè)政策、稅收優(yōu)惠等意見和建議。

本報記者 黃冉 通訊員 朱小文